Цілі аудиту, а також деякі інші положення договору сформульовано виходячи із застарілої термінології МСА. Було б доцільним переглянути договір з урахуванням актуальної термінології Закону України «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» та перекладу МСА в останній редакції, розміщеній на сайті Аудиторської палати України. Викласти п.1.2 договору у наступній редакції: «1.2. Цілями аудиту є: отримання обґрунтованої впевненості у тому, що фінансова звітність у цілому не містить суттєвого викривлення внаслідок шахрайства або помилки, а також висловлення думки про те, чи фінансова звітність відображає достовірно в усіх суттєвих аспектах фінансовий стан, фінансові результати і грошові потоки Замовника відповідно до МСФЗ. Обґрунтована впевненість є високим рівнем впевненості, але вона не гарантує, що аудит, виконаний у відповідності до МСА, завжди виявить суттєве викривлення, якщо воно існує. Викривлення можуть бути наслідком шахрайства або помилки і вони вважаються суттєвими, якщо, взяті окремо або в сукупності, вони очікувано впливатимуть на економічні рішення користувачів, прийняті на основі цієї фінансової звітності.»

Складання фінансової звітності та її надання аудитору відноситься до компетенції управлінського персоналу. Оскільки аудитор проводить аудит фінансової звітності, що підготовлена та надана замовником, то з переліку результатів послуг необхідно видалити п.п.2 п.1.4. Подібним чином з тексту потрібно видалити всі інші положення, що передбачають надання фінансової звітності аудитором (наприклад, відповідні положення п.1.5, 4.3.9). Підпункт 2 пункту 1.4 договору видалити.

У зв’язку з введенням в дію Закону України «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» достатньо вказати в п.1.6 посилання на МСА, оскільки МСА включає всі актуальні положення, що застосовуються до аудитора, в тому числі щодо системи контролю якості аудиторських послуг. Викласти п.1.6 договору у наступній редакції: «1.6. Виконавець зобов’язаний дотримуватися вимог, які визначаються Законом України "Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність" та МСА. МСА вимагають, щоб Виконавець був незалежним та виконував інші обов’язки з етики, які є застосовними до аудиту.»

Специфіка аудиту полягає в тому, що аудитор висловлює незалежну думку, в той час як будь-які зауваження замовника можуть розцінюватись як загроза незалежності аудитора. Крім того, наперед визначений строк, що становить 3 робочих дні в залежності від обставин може бути недостатнім. Згідно із визначенням поняття незалежності аудитора, фундаментального принципу аудиторської діяльності, незалежність в тому числі вимагає незалежності думки, тобто такої спрямованості думок, яка дає можливість надати висновок без будь-якого впливу, що може ставити під загрозу професійне судження, та дозволяє діяти чесно з об’єктивністю та професійним скептицизмом (п.290.8 Кодексу етики професійних бухгалтерів Міжнародної федерації бухгалтерів). Викласти п.1.14 договору в наступній редакції: «1.14. За відсутності будь-яких зауважень до оформлення акту наданих послуг та звіту за відповідним етапом, Замовник не пізніше 10 (десяти) календарних днів з дати отримання відповідного комплекту документів, визначеного у п. 1.4 Договору, підписує відповідний акт та надає другий оригінальний примірник Виконавцю. У випадку наявності у Замовника будь-яких зауважень до акту наданих послуг (неналежного оформлення: відсутність підписів, виявлення помилок у зазначеній вартості послуг), а також у разі невідповідності звіту вимогам застосовних стандартів, він відмовляється від підписання відповідного акту та направляє Виконавцю письмову мотивовану відмову із переліком недоліків (зауважень) до акту наданих послуг та відповідного звіту із пропозицією строку їх усунення. Виконавець усуває зазначені недоліки своїми силами, за свій рахунок у строки, узгоджені з Замовником.»

На виконання вимог МСА 210 «Узгодження умов завдань з аудиту» доповнити договір пунктами 1.1.16-1.1.17 наступного змісту: «1.1.6. Можуть існувати обставини, за яких аудиторський висновок може відрізнятися від очікуваної форми і змісту. 1.1.17. В рамках проведення аудиту відповідно до МСА Виконавець використовує професійні судження та скептицизм протягом усього завдання з аудиту. Також Виконавець ідентифікує та оцінює ризики суттєвого викривлення фінансової звітності внаслідок шахрайства чи помилки, а також планує та проводить аудиторські процедури таким чином, щоб отримати аудиторські докази, які є достатніми та прийнятними для використання їх як основи для думки Виконавця. Процесу проведення аудиту властиві невід’ємні обмеження, які, зокрема, включають використання суджень, вибіркове тестування даних, а також імовірність того, що змова, фальсифікації даних, навмисне не розкриття інформації, надання недостовірних даних, нехтування заходами внутрішнього контролю може перешкоджати виявленню суттєвих викривлень, шахрайства, або недотримання вимог законодавчих або нормативних актів. Відповідно, існує певний ризик того, що суттєве викривлення фінансової звітності може залишитися невиявленим. Крім того, аудит не призначений для виявлення шахрайства або викривлення, що не є суттєвими для фінансової звітності. У рамках проведення аудиту Виконавець також: - Винятково з метою планування аудиту й визначення характеру, строків і обсягу аудиторських процедур розгляне систему внутрішнього контролю Замовника за складанням фінансової звітності. Такий розгляд не буде достатнім для того, щоб надати Виконавцю можливість висловити думку щодо ефективності системи внутрішнього контролю або виявлення всіх значних недоліків. - Дійде висновку щодо прийнятності використання управлінським персоналом припущення про безперервність діяльності як основи для бухгалтерського обліку, та, на основі отриманих аудиторських доказах, зробить висновок, чи існує суттєва невизначеність щодо подій або умов, що може поставити під значний сумнів здатність Замовника продовжувати свою діяльність на безперервній основі. - Оцінить загальне подання, структуру та зміст фінансової звітності, включно з розкриттями інформації, а також те, чи показує фінансова звітність операції та події, що покладені в основу її складання, так, щоб досягти достовірного подання. - Отримає достатні й належні аудиторські докази про фінансову інформацію та господарську діяльність підприємств групи Замовника, щоб висловити думку про фінансову звітність. Виконавець відповідає за координацію, нагляд та виконання аудиту групи Замовника. Виключно Виконавець є відповідальним за аудиторську думку. У відповідності до МСА, Виконавець доведе до відома тих, кого наділено найвищими повноваженнями, як вони визначені у МСА 260 (надалі – «ті, кого наділено найвищими повноваженнями») окремі питання, пов'язані із проведенням аудиту і його результатами. У число таких питань можуть входити такі: - передбачені МСА відповідальність Виконавця за формування й висловлення думки стосовно фінансової звітності, складеної управлінським персоналом під наглядом тих, кого наділено найвищими повноваженнями, із зазначенням того, що проведений аудит не звільняє управлінський персонал й тих, кого наділено найвищими повноваженнями, від покладеної на них відповідальності; - опис запланованого обсягу аудиторських процедур і строків проведення аудиторської перевірки у тому числі значних ризиків, виявлених Виконавцем та видів робіт, що підлягають виконанню стосовно фінансової звітності підприємств у складі групи Замовника, як вона визначена в Таблиці 1. Перелік Підприємств, а також характеру запланованої участі аудиторської команди, що проводить аудит на рівні групи, в аудиторській перевірці фінансової звітності істотних підприємств у складі групи Замовника, що проводиться аудиторами цих організацій; - значущі результати аудиту. Значущі результати аудиту включають: (1) думку Виконавця щодо значущих якісних аспектів застосовуваних Замовником практик бухгалтерського обліку, включаючи облікові політики, облікові оцінки і розкриття інформації у фінансовій звітності; (2) значні труднощі, якщо вони мали місце, які виникли під час аудиту; (3) невідкориговані викривлення, за винятком незначних, на погляд Виконавця; (4) розбіжності в думках з управлінським персоналом Замовника (якщо такі мали місце), незалежно від того, чи вдалося їх врегулювати задовільним чином; а також (5) інші питання, що виникли під час аудиту, та за професійним судженням Виконавця, є значущими й доречними для тих, кого наділено найвищими повноваженнями, стосовно нагляду за процесом фінансового звітування, включаючи значні питання стосовно афілійованих осіб Замовника; - письмові запевнення управлінського персоналу та суттєві питання (якщо такі мали місце), що виникли під час аудиту і які були предметом письмового або усного обговорення з управлінським персоналом. Коли Виконавцю стане відомо про виявлене або підозрюване недотримання законодавчих і нормативних актів, включаючи випадки шахрайства, Виконавець повідомить Замовника в особі управлінського персоналу відповідного рівня про ці факти. Якщо Виконавцю стане відомо про факти шахрайства за участю управлінського персоналу або співробітників, які виконують значні ролі у внутрішньому контролі, Виконавець повідомить про ці факти безпосередньо тим, кого наділено найвищими повноваженнями. Виконавець повідомить тих, кого наділено найвищими повноваженнями, інформацію про факти недотримання законодавчих й нормативних актів, включаючи випадки шахрайства, що стали йому відомі, крім випадків, коли зазначені факти є явно незначними. Однак Виконавець не буде повідомляти про факти недотримання законодавчих й нормативних актів, включаючи випадки шахрайства, якщо це заборонено законодавчими чи нормативними актами. Виконавець у письмовій формі повідомить інформацію про значні недоліки в системі внутрішнього контролю, виявлені під час аудиту фінансової звітності Замовника. Крім цього, Виконавець може повідомити свої спостереження стосовно потенційних можливостей покращення діяльності Замовника або вдосконалення заходів внутрішнього контролю за нею. У випадку виникнення не очікуваних на даний момент обставин, за яких Виконавець не зможе завершити аудит або випустити аудиторський висновок у порядку, передбаченому цим Договором, Виконавець негайно повідомить про це Замовника й тих, кого наділено найвищими повноваженнями, і вживатиме таких заходів, які Виконавець вважатиме за необхідне вжити. Остаточна форма та зміст аудиторського висновку будуть відображати результати виявлених Виконавцем проблем та зроблених висновків. Виконавець повідомить управлінський персонал та тих, кого наділено найвищими повноваженнями, стосовно всіх обставин, що вплинули на остаточну форму та зміст аудиторського висновку.»

Умови щодо попередньої оплати до 15.03.2020 не забезпечуватимуть належної компенсації витрат аудитора на початку надання послуг. Також зазначений строк попередньої оплати має узгоджуватись з очікуваними строками надання послуг у календарному графіку. Умови оплати повинні передбачати попередню оплату протягом, наприклад, 10 днів з дати укладення договору. Викласти п.3.2.1 та п.3.2.2 у такій редакції: «3.2.1. Щодо зазначених у п. 1.1.1 Договору Послуг з аудиту консолідованої/комбінованої фінансової звітності Замовника, складеної станом на та за рік, що закінчується 31.12.2018: 1) 40 % ціни Послуг — у строк протягом 10 календарних днів з моменту укладення Договору, але не раніше затвердження Сторонами календарного графіка надання відповідної частини Послуг; 2) 60 % ціни Послуг — протягом 5 банківських днів з дати підписання Сторонами акта надання відповідної частини Послуг та не раніше за дату реєстрації Виконавцем відповідної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. 3.2.2. Щодо зазначених у п. 1.1.1 Договору Послуг з аудиту консолідованої/комбінованої фінансової звітності Замовника, складеної станом на та за рік, що закінчується 31.12.2019: 1) 40 % ціни Послуг — протягом 10 календарних днів з моменту укладення Договору, але не раніше затвердження Сторонами календарного графіка надання відповідної частини Послуг; 2) 60 % ціни Послуг — протягом 5 банківських днів з дати підписання Сторонами акта надання відповідної частини Послуг та не раніше за дату реєстрації Виконавцем відповідної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

Передача результатів послуг та підписання актів мають відбуватись відповідно до календарного графіку надання послуг. Викласти п.3.3 договору в такій редакції: «3.3. Акти наданих Послуг підписуються Сторонами за умови передачі документів передбачених у п. 1.4 цього Договору згідно з календарним графіком надання послуг за результатами відповідного етапу надання послуг.»

Згідно з абз.1 ч.4 ст.7 Закону України «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» посадові особи юридичної особи, фінансова звітність якої перевіряється, зобов’язані створити для суб’єкта аудиторської діяльності належні умови для якісного надання аудиторських послуг відповідно до вимог цього закону та інших нормативно-правових актів. Вимога щодо необхідності надавати обґрунтування під час кожного запиту є непрактичною та суттєво ускладнить проведення аудиту. Крім того, умов щодо визначення строку на розсуд замовника може негативно плинути на строки завершення аудиту та планування власної господарської діяльності виконавця. Також зазначаємо, що для аудиту у всіх випадках важливим є надання мінімального обсягу документів, про що пропонуємо вказати в договорі. Викласти п. 4.1.3 договору в наступній редакції: «4.1.3. Надавати Виконавцю під час надання ним Послуг згідно з цим Договором інформацію та пояснення (в усній чи письмовій формі), всі необхідні для виконання Договору документи (або їх копії), не пізніше 10 (десяти) робочих днів з дати отримання письмового запиту Виконавця або в інші строки, узгоджені між Замовником та Виконавцем. Підготувати інформацію відповідно до інформаційного запиту, наданого Виконавцем після підписання Договору, до початку надання Послуг. Будь-які затримки при підготовці фінансової звітності та/або необхідної інформації понад погоджені строки можуть мати наслідком недотримання строків завершення надання Послуг. Управлінський персонал Замовника відповідає, під контролем тих, кого наділено найвищими повноваженнями у Замовника, за здійснення діяльності у відповідності до законодавчих та нормативних актів. Управлінський персонал й ті, кого наділено найвищими повноваженнями, також несуть відповідальність за виявлення та усунення будь-яких невідповідностей законодавчим та нормативним актам. Управлінський персонал відповідає за своєчасне надання Виконавцеві інформації про всі випадки виявленого або можливого недотримання законодавчих й нормативних актів і про зловживання, про які відомо управлінському персоналу чи тим, кого наділено найвищими повноваженнями, та (а) таких, що ведуть до викривлення фінансової звітності, (б) таких, що мають прямий вплив на визначення суттєвих сум й розкриття інформації у фінансовій звітності та/або (в) таких, що не мають прямого впливу на суми і розкриття інформації у фінансовій звітності, але дотримання яких може бути основоположним чинником для діяльності компанії Замовника, здатності продовжувати діяльність чи уникати суттєвих санкцій. Управлінський персонал чи ті, кого наділено найвищими повноваженнями, повинні інформувати Виконавця про обставини, вказані вище (незалежно від джерела або форми виявлення або надання такої інформації, включаючи, зокрема, інформацію, надану обізнаними особами, співробітниками, колишніми співробітниками, аналітиками, регулюючими органами або іншими особами)), а також за надавати Виконавцеві повний й своєчасний доступ до результатів розслідувань, проведених управлінським персоналом стосовно такої інформації. Під обвинуваченнями в порушеннях і зловживаннях маються на увазі обвинувачення в маніпулюванні фінансовими показниками з боку управлінського персоналу або співробітників Замовника; розкраданні майна керівними й рядовими співробітниками Замовника; навмисному запобіганні процедурам внутрішнього контролю; неправомірному впливі взаємозалежних сторін на операції з ними; навмисному введенні в оману Виконавця й інші випадки недотримання законодавства та інших застосовних нормативних актів, які можуть привести до викривлень у фінансовій звітності або в інший спосіб вплинути на процес складання фінансової звітності Замовника. У випадку встановлення Замовником обмежень на надання інформації Виконавцеві згідно із цим пунктом (виходячи із заяв Замовника про право не розголошувати адвокатську таємницю, доктрини «робота-результат» або з інших підстав) Замовник негайно інформує Виконавця про те, що певна інформація не буде надана Виконавцеві. Будь-яке таке ненадання інформації може вважатися обмеженням обсягу аудиту й може перешкодити Виконавцеві у висловленні думки про фінансову звітність Замовника; привести до зміни форми аудиторського висновку, що надається Виконавцем стосовно такої фінансової звітності; або в інший спосіб вплинути на здатність Виконавця продовжувати співробітництво із Замовником у якості незалежного аудитора. Виконавець доводить до відома тих, кого наділено найвищими повноваженнями у Замовника, про будь-які факти ненадання такої інформації. Виконавець надасть управлінському персоналу Замовника ряд запитів стосовно запевнень, що містяться у фінансовій звітності. По завершенні надання Послуг Виконавець також одержить від управлінського персоналу Замовника запевнення в письмовій формі, що стосуються зазначених питань, а також про те, що управлінський персонал Замовника: (1) виконав свої обов'язки стосовно складання й достовірного подання фінансової звітності відповідно до вимог МСФЗ, і всі операції були враховані й відображені у фінансовій звітності, а також про те, що управлінський персонал Замовника (2) надав Виконавцю всю необхідну інформацію й доступ у відповідності до положень цього Договору. Відповіді на такі питання, письмові запевнення й результати проведених Виконавцем процедур являють собою докази, що, використовуються Виконавцем при формуванні думки про фінансову звітність.»

Неналежне виконання зобов’язань аудитором матиме оціночний характер та може бути підтвердженим виключно у встановленому законодавством порядку. Умови можуть бути прийняті лише в тій частині, що стосується невиконання, коли таке невиконання є очевидним і аудитор дійсно не виконує свої обов’язки. Викласти підпункт 1 пункту 4.2.4 в наступній редакції: «1) невиконання Виконавцем зобов’язань;»

Виконавець зобов’язаний зберігати робочі документи аудитора згідно з вимогами МСА та Закону України «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність», ст.39 якого передбачає, що суб’єкт аудиторської діяльності зберігає робочі документи та всі звіти протягом щонайменше семи років з дати завершення виконання завдання з аудиту фінансової звітності або їх створення, якщо виконання завдання з аудиту фінансової звітності не було завершено. Пункти 4.3.5, 4.4.5, 5.9 договору викласти в такій редакції. «4.3.5. Повернути за письмовим зверненням Замовника оригінали отриманих від нього документів, а також їхні копії, протягом 5 робочих днів з моменту надходження відповідного звернення Замовника, за винятком копій інформації та робочих документів Виконавця, зберігання яких вимагається законодавством, професійними вимогами чи МСА.» «4.4.5. Залишати у своїх робочих документах копії документів та/або іншої інформації Замовника, що є підставою для підготовки аудиторського висновку згідно з пунктом 1.4 цього Договору, при цьому Виконавець повинен забезпечити до такої інформації та документів режим захисту інформації з обмеженим доступом на умовах цього Договору.» «5.9. За винятком копій інформації та робочих документів Виконавця, зберігання яких вимагається законодавством, професійними вимогами чи МСА, на вимогу Замовника Виконавець зобов’язується (та зобов’язується забезпечити, щоб його працівники, посадові особи і представники): 1) знищити або повернути Стороні, яка розкриває, всі документи і матеріали (та будь-які їх копії), що містять, відображають, включають або базуються на Інформації з обмеженим доступом; 2) видалити всю Інформацію з обмеженим доступом зі своїх комп’ютерних систем настільки, наскільки це є технічно можливим; та 3) в письмовій формі підтвердити Замовникові, що Виконавець виконав усі вимоги вище, передбачені цим пунктом.»

Виконавець самостійно повинен нести відповідальність за своїх працівників, а останні не можуть бути відповідальними безпосередньо перед замовником. Викласти п.4.3.8 договору в такій редакції: «4.3.8. Забезпечити дотримання працівниками Виконавця правил інформаційної безпеки, режимних обмежень та правил пожежної безпеки, що діють на об’єктах Замовника.»

Повернення коштів (пункти 4.2.5, 4.3.11, 4.3.14 договору) має стосуватись лише тієї частини коштів, що не покриває фактичних витрат аудитора, понесених до моменту розірвання договору. Доповнити п.3.5 договору наступним абзацом: «Якщо надання Послуг припиняється не з вини Виконавця, Замовник зобов’язується оплатити Виконавцеві вартість всіх виконаних процедур і наданих Послуг та/або суму винагороди належної до сплати/сплаченої іншим особам, залученим до надання Послуг, а також витрати, понесені Виконавцем у зв’язку з наданням Послуг до дати припинення надання Послуг, включно. Такі суми мають бути сплачені протягом 5 днів по представленні Виконавцем рахунків. Якщо надання Послуг припиняється з вини Виконавця, Виконавець зобов’язується повернути Замовнику попередньо сплачені Замовником кошти, зменшені на вартість наданих Послуг та фактично виконаних процедур, необхідних для надання Послуг, розрахованих відповідно до встановленого нижче порядку, або, у випадку, якщо вартість наданих Послуг та фактично виконаних Виконавцем процедур з надання Послуг, що розрахована згідно з цим пунктом, буде більша, ніж розмір попередньо сплачених Замовником коштів, Замовник зобов’язаний доплатити Виконавцеві до повної вартості фактично виконаних процедур і наданих Послуг в порядку, передбаченому цим пунктом. Такі суми мають бути сплачені впродовж 5 (п’яти) робочих днів з дати припинення зобов'язань з надання Послуг за цим Договором. Вартість проведених Виконавцем процедур і наданих Послуг, що підлягають оплаті на підставі цього пункту, буде розрахована виходячи з погоджених Сторонами погодинних ставок працівників Виконавця, залучених до надання Послуг за цим Договором, помножених на кількість годин роботи таких працівників за Договором до моменту припинення надання Послуг. Кількість часу, витраченого співробітниками Виконавця, залученими до надання Послуг, має бути підтверджена відповідними роздруківками із системи обліку робочого часу таких співробітників. Такі роздруківки, за відсутності очевидних помилок, визнаються належним доказом кількості часу, витраченого співробітниками Виконавця на надання Послуг.»

Листування вимагається в письмовій формі, хоча п.п.2 п.5.4 зазначає про надання інформації електронною поштою. Пропонуємо для зручності також додати можливість листування за допомогою електронної пошти. Викласти п.4.3.13 у такій редакції: «4.3.13. Здійснювати листування з питань виконання Договору в письмовій формі та за допомогою електронної пошти українською мовою на адреси, вказані Замовником. Належним листуванням, поряд з іншими способами відправки, визнаються будь-які повідомлення (підтвердження, повідомлення, вказівки), які направляються Замовником з електронної скриньки (електронного домену) ______@_______, а також будь-які повідомлення (підтвердження, повідомлення, вказівки), відправлені Виконавцем на вищезазначену скриньку (електронний домен).»

Зважаючи на вимогу тендерної документації залучати до надання послуг експертів фірм міжнародної аудиторської мережі, учасником якої є аудитор, потрібна пряма згода Замовника на залучення таки осіб як субпідрядників. Доповнити договір п.4.4.6 наступного змісту: «4.4.6. Виконавець вправі без попередньої згоди залучати до надання Послуг як субпідрядників інші фірми аудиторської мережі Виконавця, а також інших третіх осіб, які можуть надавати Послуги Замовникові безпосередньо. Однак лише Виконавець несе відповідальність перед Замовником за результати Послуг, надання Послуг та інші зобов’язання Виконавця за цим Договором.» Також МСА можуть передбачати вимоги, коли аудитор буде зобов’язаний припинити надання послуг. Додати п.4.4.6 в наступній редакції: «4.4.6. Виконавець має право відмовитися від Послуг негайно після направлення письмового повідомлення Замовнику, у разі якщо Виконавець обґрунтовано визначить, що він не може продовжувати надавати Послуги відповідно до застосовного законодавства або професійних стандартів.»

За своєю природою аудиторські звіти за результатами аудиту фінансової звітності можуть поширюватись виключно за умови збереження цілісності та повноти. Крім цього, це можливо лише щодо аудиторського звіту у тому вигляді, як він був наданий аудитором, тобто у випадку включення аудиторського звіту до іншого документу або його публікації з іншою інформацію, це потребуватиме додаткового узгодження з аудитором. Викласти п.5.2 договору в такій редакції: «5.2. Результати Послуг, передбачених п.1.1.1, наданих за умовами цього Договору, можуть поширюватись Замовником на його власний розсуд без будь-яких обмежень. Замовник зобов'язується не скорочувати й не вносити зміни до тексту аудиторських висновків, а також зобов'язується прикласти до аудиторських висновків повні комплекти фінансових звітностей Замовника, стосовно яких проводився аудит. Замовник не буде публікувати жодних документів, що містять аудиторський висновок або посилання на проведення Виконавцем аудиту фінансової звітності, без спеціального письмового дозволу Виконавця.»

Пропонуємо доповнити, що не потребуватиме окремої згоди розкриття інформації у наступних випадках виходячи з практики звичайної діяльності аудитора, а також з урахуванням того, що аудитор має бути членом міжнародної аудиторської мережі. Доповнити договір п.5.12 наступного змісту: «5.12. З урахуванням положень застосовного законодавства Виконавець має право передавати інформацію, що надається Замовником, без згоди Замовника в наступних випадках: (i) Фірмам аудиторської мережі Виконавця, Особам аудиторської мережі Виконавця, третім особам, що надають послуги Виконавцеві, іншим Фірмам аудиторської мережі Виконавця та Особам аудиторської мережі Виконавця (далі – «Постачальники послуг»); субпідрядникам Виконавця у зв’язку з наданням Послуг; субпідрядникам та компаніям, що входять до складу Фірм аудиторської мережі Виконавця, у випадках, коли це необхідно в цілях отримання та/або надання консультацій або надання Послуг, та компаніям, що входять до складу Фірм аудиторської мережі Виконавця, з метою, що стосується: (а) надання Послуг; (б) дотримання застосовних до Виконавця юридичних зобов’язань і вимог регуляторних органів; (в) перевірки відсутності конфлікту інтересів; (г) управління ризиками та перевірки якості послуг; а також (ґ) для цілей ведення внутрішнього фінансового обліку Виконавця, надання йому послуг з питань інформаційних технологій та інших послуг з адміністративної підтримки (далі спільно – «Цілі обробки»). При цьому Виконавець несе відповідальність за дії таких осіб як за свої власні; (ii) державним органам, уповноваженим запитувати таку інформацію згідно із чинним законодавством без повідомлення Замовника, на підставі належним чином оформленого запиту на надання вказаної інформації, при чому Виконавець не несе відповідальності за таке розкриття; (iii) судовим органам та представникам Виконавця для цілей захисту та/або реалізації прав за цим Договором, при цьому Замовник не несе відповідальності за таке розкриття; (iv) розкривається у відповідності до вимог законодавства або професійних вимог; (v) страховим компаніям у разі необхідності встановити факт та обставини настання страхового випадку (страхових випадків), пов’язаних з цим Договором, та для здійснення страховою компанією страхового відшкодування. Для Цілей Обробки, зазначених вище, Виконавець та інші Фірми аудиторської мережі Виконавця, Особи аудиторської мережі Виконавця та треті особи, які надають послуги Виконавцю, можуть Обробляти Інформацію Замовника, яка може бути пов'язана з конкретними фізичними особами (далі – "Персональні дані") в різних країнах, в яких здійснюють свою діяльність Виконавець та будь-хто з них (місцезнаходження офісів аудиторської мережі Виконавця вказано на веб-сайті за адресою www._____________). Виконавець буде Обробляти Персональні дані відповідно до застосовного законодавства та професійних норм. Виконавець вимагатиме, щоб будь-який постачальник послуг, що Обробляє Персональні дані для Виконавця, дотримувався таких вимог. Для цілей цього пункту: Фірма аудиторської мережі Виконавця – будь-яка з фірм в складі глобальної мережі фірм «__________», кожна з яких є самостійною юридичною особою. Особи аудиторської мережі Виконавця - субпідрядники, учасники, акціонери, директори, службові особи, партнери, принципали або працівники будь-якої Фірми аудиторської мережі Виконавця, та особи залучені будь-якою Фірмою аудиторської мережі Виконавця згідно договорів про надання персоналу.»

Штрафні санкції порушують принцип незалежності аудитора, у зв’язку з чим підлягають виключенню. Застосування штрафів та пені на підставі ст.231 Господарського кодексу України суперечить ч.1 ст.43 Закону України «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність», якою передбачено, що відповідальність суб’єкта аудиторської діяльності перед замовником аудиторських послуг та третіми особами обмежується виключно реальними збитками, що виникли внаслідок неправомірної дії або бездіяльності суб’єкта аудиторської діяльності у разі надання послуг з обов’язкового аудиту або огляду фінансової звітності. Упущена, втрачена вигода, додаткові витрати, що можуть бути понесені замовником аудиторських послуг та/або третіми особами, не відшкодовуються. У даному випадку підлягатимуть застосуванню норми ЗУ «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність», що набрав чинності пізніше та спеціально регулює питання аудиту. Цивільним кодексом України в ст.22 визначається склад збитків, а ст.549 передбачає визначення пені та штрафу як різновидів неустойки, що за своєю природою є видом забезпечення виконання зобов'язання та не охоплюється поняттям реальних збитків. У зв’язку з цим пункти 8.2, 8.3, 8.4, 8.5, 8.6, 8.8 видалити та доповнити договір п.8.2 такого змісту: «8.2. Сторони домовилися, що штрафні санкції, передбачені ст.231 Господарського кодексу України, до Виконавця застосовуватися не будуть.» Також з метою узгодження договору з ч.1 ст.43 Закону України «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» щодо визначення відповідальності аудитора потрібно додати наступний п.8.3: «8.3. Розмір майнової відповідальності Виконавця у зв’язку із неналежним виконанням зобов’язань за Договором не може перевищувати фактично завданих Замовнику збитків з вини Виконавця та обмежується сумою винагороди за ту частину Послуг, що прямо призвела до збитків.»